研究生

二、会计学方面的理论

(一)“当期经营收益观”与“总括收益观”

“当期经营收益观”是强调企业当期经营业绩的衡量,重点主要放在“当期”和“经营”上,而后者则强调收益应反映期间内发生全部收益借贷项目的总影响,侧重信息的充分性和可比性。这两种观点虽各有其合理性,但在实践中,运用“当前收益观”要比运用“总括收益观”困难得多,其原因有两个方面:一是由于会计期间的假设性和生产经营活动的持续性,前期事项与当期事项难以截然分开。二是经营活动与非常项目的划分很难找到一个客观、明确的标准。因此,“当期经营收益观”的主观性(即“当期”、“经营”)不仅可能导致不同企业或同一企业在不同期间的不可比,而且也为管理当局根据需要通过收益归属期间的划分或通过收益项目的分类来操作或修改收益表中的数据创造了可行的条件。因而更多的会计学者和会计执业团体赞成采用“总括收益观”作为反映业绩的收益报告的编制基础。通过将所有的收入、费用、利润和损失项目列示在同一张报表中,并加以科学地分类,便于使用者全面、恰当地理解企业的经营业绩,并且杜绝管理当局对业绩报告进行操纵的可能性。

(二)财务报表真实性、可靠性的要求

在现行的财务报告体系中,资产负债表、损益表、现金流量表三者通过相互勾稽关系构成一个完成的报告体系。这种勾稽关系被普遍地认为是保证财务报表表述信息的真实性和可靠性的保障。在这一体系中,资产负债表与损益表之间的勾稽关系最为重要。因为它们分别反映企业财务最重要的两个方面———财务状况和财务业绩,为了改造资产负债表与损益表之间的勾稽关系,会计界的许多学者建议企业应编制一份插入到两者之间的新的报表,即新的“第四财务制度”,以便使那些按历史成本原则、配比原则、稳健原则之下,不能够在损益表中得以反映的项目“已确认未实现的利润和损失”得以反映,从而使报告的收益更加全面和更加及时,提高财务报表的适用性。